¿Cómo pagarán ISR las escuelas? Los centros educativos que no tengan autorización para recibir donativos deducibles deberán tributar en el Título II de la LISR

A partir de 2014 las sociedades o asociaciones civiles dedicadas a la enseñanza, con reconocimiento oficial de estudios, que no cuenten con autorización para recibir donativos deducibles del ISR, serán contribuyentes de ese impuesto en términos del Título II de la nueva LISR.
Por lo anterior, de acuerdo con los artículo 76 de esa norma, y Noveno, fracción XXII, del decreto que expide la nueva LISR deberán:
• llevar contabilidad en términos del CFF, el RCFF y el RLISR
• formular un estado de posición financiera al 31 de diciembre
• presentar dentro de los tres primeros meses de cada ejercicio, la declaración del ejercicio inmediato anterior en la cual se determine el resultado fiscal o la utilidad gravable y el monto del ISR, así como la PTU
• presentar sus declaraciones a través de medios electrónicos
• informar a más tardar el 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la operación, de las contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior a $100,000.00
• informar a las autoridades fiscales, de los préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital en efectivo, en moneda nacional o extranjera, mayores a $600,000.00, dentro de los 15 días posteriores a aquel en que se reciban las cantidades correspondientes
• expedir el CFDI en el que conste el monto de los anticipos y rendimientos distribuidos que se asimilen a salarios, así como el impuesto retenido
• por las operaciones realizadas de 2014 a 2016, presentar las declaraciones informativas de retenciones de ISR a terceros, de los residentes en el extranjero a los que les hubieran efectuado un pago en términos del Título V de la LISR que se abroga y de donativos otorgados (art. Noveno, fracc. XI, del Decreto por el cual se expide la nueva LISR)
• expedir CFDI por las actividades que realicen. A continuación se muestra un ejemplo de una representación impresa de uno:
Requisito
1 RFC del emisor
2 Domicilio del emisor
3 Régimen fiscal en el que tributa (opcional)
4 Número de folio que asigna el SAT
5 Sello digital del SAT
6 Sello digital del contribuyente
7 Lugar y fecha de expedición
8 RFC del cliente
9 Cantidad, unidad de medida y clase de los bienes
10 Descripción del servicio
11 Valor en número o letra
12 Monto de la contraprestación que corresponde al transporte escolar
13 Total en número o letra
14 Cómo se paga: en una sola exhibición o en parcialidades
Monto de impuestos trasladados por tasas
Impuestos retenidos
15 Medio como se realiza el pago, indicando al menos los últimos cuatro dígitos del número de cuenta o de la tarjeta (opcional)
16 Para el caso de representaciones impresas, la leyenda: “Este documento es una representación impresa de un CFDI”
Código de barras
Número de serie del Certificado de Sello Digital (CSD) del emisor y del SAT
Fecha y hora de emisión y de certificación del CFDI
Cadena original del complemento de certificación digital del SAT
17 Dentro de la descripción del servicio, deberán precisar el nombre del alumno, la CURP, el nivel educativo e indicar por separado, los servicios que se destinen exclusivamente a la enseñanza del alumno, así como el valor unitario de los mismos sobre el importe total consignado en el comprobante.
Cuando la persona que recibe el servicio sea diferente a la que realiza el pago, es forzoso incluir en los comprobantes fiscales la clave del RFC de este último
Además, deberán observar las siguientes obligaciones derivadas del cambio de régimen:
• cumplir conforme a las formas y plazos, con las obligaciones que hubieran nacido de la LISR que se abroga, como sería el presentar a más tardar el 15 de febrero de 2014, la siguiente información (art. Noveno, fraccs. II y XXII, del Decreto por el cual se expide la nueva LISR):
• determinación del remanente distribuible y la proporción que corresponda a cada integrante
• ingresos obtenidos y erogaciones efectuadas
Asimismo, dentro de la declaración se manifestará el ISR causado por el remanente ficto.
• de haber realizado inversiones en términos del artículo 38 de la LISR que se abroga, que no se hubieran deducido en sus totalidad, aplicarán su deducción acorde a la Sección II, del Capítulo I, del Título II de la nueva LISR, únicamente sobre el saldo pendiente por deducir y considerando como monto original de la inversión que les hubiera correspondido conforme a la LISR abrogada (art. Noveno, fracc. V, del Decreto por el cual se expide la nueva LISR)
• presentar las declaraciones informativas en los términos de la LISR abrogada por lo que respecta al ejercicio 2013 (art. Noveno, fracc. IX, del Decreto por el cual se expide la nueva LISR)

Nuevo régimen para empresarios y negocios pequeños

Revise las principales obligaciones de las personas físicas que opten por tributar conforme a este régimen que sustituye al de Repecos e Intermedios.

La nueva LISR, vigente desde 2014, ya no contempla el régimen de intermedios ni el de los pequeños contribuyentes (Repecos), en los que podían tributar las personas físicas con baja capacidad administrativa.
En su lugar se incluyó el denominado régimen de incorporación fiscal, el cual tiene algunas similitudes con el régimen de los pequeños contribuyentes vigente hasta 2013.
Desde que este régimen fue dado a conocer como parte del paquete económico 2014, ha generado muchas inquietudes, las cuales se resuelven enseguida:
¿Quiénes pueden tributar en este régimen?
Las personas físicas que realicen únicamente actividades empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realización título profesional (art. 111, LISR).
¿Qué requisitos deben reunir?
Los ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, no deben haber excedido de $2,000,000.00.
Si las personas físicas realizan actividades empresariales mediante copropiedad, podrán tributar en este régimen siempre que la suma de los ingresos de todos los copropietarios por la realización de actividades empresariales a través de la copropiedad, sin deducción alguna, no exceda del límite señalado.
¿Es aplicable solo para quienes cumplían sus obligaciones como Repecos?
No, al ser el 2014 el primer año de vigencia de este nuevo régimen, podrá apegarse a él cualquier persona física que cumpla con los requisitos señalados cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excederán de los $2,000,000.00.
De iniciar actividades una vez comenzado el ejercicio 2014, ¿Cómo se determina el parámetro para saber si en 2015 puedo seguir en el régimen de incorporación?
De realizar operaciones por un periodo menor de 12 meses, para determinar si se rebasan el límite citado, se dividirán los ingresos manifestados entre el número de días que comprende el periodo y el resultado se multiplicará por 365 días.
Si el resultado excede de dicho límite, en el ejercicio siguiente no se podrá tributar conforme a esta Sección.
¿Quiénes no pueden tributar en este régimen?
Por disposición expresa en la ley, no podrán pagar el impuesto en los términos de esta sección quienes:
• hubieran dejado de tributar conforme a esta sección, caso en el cual no podrán volver a tributar en los términos de la misma
• sean socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes relacionadas en los términos del artículo 90 de la LISR, o cuando exista vinculación en términos del citado artículo con personas que hubieran tributado en los términos del régimen de incorporación
• realicen actividades relacionadas con bienes raíces, capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo tratándose de aquéllos que únicamente obtengan ingresos por la realización de actos de promoción o demostración personalizada a clientes personas físicas para la compra venta de casas habitación o vivienda, y dichos clientes también sean personas físicas que no realicen actos de construcción, desarrollo, remodelación, mejora o venta de las casas habitación o vivienda
• obtengan ingresos por concepto de comisión, mediación, agencia, representación, correduría, consignación y distribución, salvo tratándose de aquellas personas que perciban ingresos por conceptos de mediación o comisión y estos no excedan del 30% de sus ingresos totales
• obtengan ingresos provenientes de espectáculos públicos y franquiciatarios
• realicen actividades a través de fideicomisos o asociación en participación
• adquieran la totalidad de una negociación (activos, gastos y cargos diferidos), de una persona física que tributaba en el régimen de incorporación. En este caso, el enajenante de la propiedad deberá acumular el ingreso por la enajenación de dichos bienes y pagar el ISR en términos del Capítulo IV, del Título IV de la LISR (de ingresos por enajenación de bienes) –art. 113, LISR–
¿Cómo se obtiene el ISR a pagar?
Se considerarán los ingresos cuando se cobren efectivamente y se deducirán las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos.
Con ello, se determina la utilidad fiscal por bimestre:
Ingresos por la actividad empresarial
Menos: Gastos del periodo
Menos: Inversiones
Menos: PTU pagada en el ejercicio
Igual: Utilidad fiscal (exceso de gastos)
Menos: Exceso de gastos de periodos anteriores
Igual: Base para el ISR
Si los ingresos percibidos son inferiores a las deducciones del periodo, los contribuyentes podrán deducir dicha diferencia en los periodos siguientes.
A la utilidad fiscal se le aplicará la siguiente tarifa:
Límite inferior Límite
superior Cuota
fija Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
0.01 992.14 0.00 1.92
992.15 8,420.82 19.04 6.40
8,420.83 14,798.84 484.48 10.88
14,798.85 17,203.00 1,188.42 16.00
17,203.01 20,596.70 1,573.08 17.92
20,596.71 41,540.58 2,181.22 21.36
41,540.59 65,473.66 6,654.84 23.52
65,473.67 125,000.00 12,283.90 30.00
125,000.01 166,666.67 30,141.80 32.00
166,666.68 500,000.00 43,475.14 34.00
500,000.01 En adelante 156,808.48 35.00
El impuesto que se determine se disminuirá conforme a los porcentajes y de acuerdo con el número de años que tengan tributando en este régimen, conforme a la siguiente tabla:
Reducción del ISR a pagar
Años Por la presentación de información de ingresos, erogaciones y proveedores:
1 100%
2 90%
3 80%
4 70%
5 60%
6 50%
7 40%
8 30%
9 20%
10 10%
Contra el impuesto reducido, no podrá deducirse crédito o rebaja alguna por concepto de exenciones o subsidios.
Después de cumplir 10 años tributando en este régimen, ¿ya se pagará el 100% del ISR?
Solo podrán permanecer en esta sección durante un máximo de 10 ejercicios fiscales consecutivos. Una vez concluido dicho periodo, deberán tributar conforme al régimen de personas físicas con actividades empresariales y profesionales a que se refiere la Sección I del Capítulo II del Título IV de la LISR.
¿Cuándo y dónde se paga el ISR?
El impuesto determinado, el cual tendrá el carácter de pago definitivo, se enterará de forma bimestral a más tardar el día 17 de los meses de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y enero del año siguiente, mediante declaración que presentarán mediante los sistemas que disponga el SAT en su página de Internet.
¿Cuál es la base para el reparto de la PTU?
La utilidad fiscal que resulte de la suma de las utilidades fiscales obtenidas en cada bimestre del ejercicio.
Para la determinación de la renta gravable en materia de PTU, los contribuyentes deberán disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles por concepto de pagos por la prestación de un servicio personal subordinado que hubieran sido un ingreso exento para los trabajadores en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de la LISR.
La LISR no contempla excluir de las deducciones la PTU pagada en el ejercicio a los trabajadores. Por ello, la PTU cobrada en el año, impactará de manera negativa al reparto del año siguiente. Cabe señalar que esta mecánica difiere de la aplicada a las personas morales del Título II de la LISR.
¿Cuándo se deja de tributar en esta sección?
Cuando:
• los ingresos propios de la actividad empresarial obtenidos por el contribuyente en el periodo transcurrido desde el inicio del ejercicio y hasta el mes de que se trate, excedan de $2,000,000.00
• omitan presentar la declaración bimestral prevista en el artículo 112, fracción VIII de la LISR por dos veces consecutivas o en cinco ocasiones durante el plazo señalado en el artículo 111 de la LISR. Aun cuando dice seis años, debe entenderse el plazo de 10 años que fue el que se incluye en el artículo citado
A partir del mes siguiente a aquel en que se excedió el monto citado o debió presentarse la declaración, el contribuyente dejará de tributar conforme al régimen de incorporación y deberá migrar al régimen general de actividades empresariales y profesionales.
En materia de ISR, ¿Qué obligaciones tienen?
Otras de las obligaciones de las personas físicas que opten por pagar el ISR en los términos de esta sección son:
• solicitar su inscripción en el RFC
• conservar comprobantes que reúnan requisitos fiscales, únicamente cuando no se hubiera emitido un comprobante fiscal por la operación
• registrar en los medios o sistemas electrónicos a que se refiere el artículo 28 del CFF, los ingresos, egresos, inversiones y deducciones del ejercicio correspondiente
• entregar a sus clientes comprobantes fiscales. Para estos efectos los contribuyentes podrán expedir dichos comprobantes utilizando la herramienta electrónica de servicio de generación gratuita de factura electrónica (CFDI) que se encuentra en la página de Internet del SAT
• efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus compras e inversiones, cuyo importe sea superior a $2,000.00, mediante cheque, tarjeta de crédito, débito o de servicios. Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las erogaciones a través de dichos medios, cuando las mismas se efectúen en poblaciones o en zonas rurales que no cuenten con servicios financieros
• tratándose de erogaciones por concepto de salarios, efectuar las retenciones en los términos del Capítulo I del Título IV de la LISR, conforme a las disposiciones previstas en la misma y en su reglamento, y efectuar bimestralmente, los días 17 del mes inmediato posterior al término del bimestre, el entero por concepto del ISR de sus trabajadores conjuntamente con la declaración bimestral que corresponda
• incluir en su declaración bimestral del ISR, los datos de los ingresos obtenidos y las erogaciones realizadas, incluyendo las inversiones, así como la información de las operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato anterior
Quienes tengan su domicilio fiscal en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios de Internet, podrán ser liberados de cumplir con la obligación de presentar declaraciones, y realizar el registro de sus operaciones a través de Internet o en medios electrónicos, siempre que cumplan con los requisitos que las autoridades fiscales señalen mediante reglas de carácter general.
¿Están obligados al pago del IVA?
Sí, por lo que deberán (art. 5-E, LIVA):
• calcular el IVA a pagar, resultado de aplicar al impuesto que trasladen el que tengan derecho a acreditar en términos del artículo quinto de la LIVA
• enterar bimestralmente el IVA a pagar a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel por el que termine el bimestre, así como las retenciones que en su caso hubieran realizado en el mismo periodo
Se les exime de presentar la declaración de operaciones con terceros (DIOT), siempre que presenten la información de las operaciones con sus proveedores del bimestre inmediato anterior, de conformidad con la fracción VIII del artículo 112 de la LISR.